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    一般施工企業所涉合同如何約定增值稅條款

    日期:2016年8月4日 13:42

      一般施工企業一般可以達到認定為一般納稅人的標準,通常適用一般計稅方法:應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額。銷項稅額因施工企業銷售建筑服務等而發生,進項稅額因施工企業購進建筑服務等而發生。無論是銷售,還是購進,均以合同為載體。本文將一般施工企業銷售建筑服務等合同稱為銷項類合同,將購進服務等合同稱為進項類合同。

      (一)施工企業銷項類合同如何約定

      施工企業銷項類合同主要包括施工合同、施工總承包合同、工程總承包合同(EPC合同)、裝飾裝修合同等。下面以工程總承包合同(EPC合同)為例,結合影響繳納增值稅的主要因素,分析施工企業銷項類合同如何約定。

      1、約定施工企業納稅人種類,以便建設單位識別施工企業繳納增值稅的稅率或征收率;

      2、約定建設單位的準確名稱、稅號、賬號、開戶行、地址、電話等相關基本信息,以便施工企業開具增值稅專用發票,進而作為建設單位進項稅額的扣稅憑證;

      3、約定應稅行為的種類及范圍,目的在于避免因不同種類的應稅行為稅率不同而產生爭議;

      對于工程總承包合同,承包行為包括勘察、設計、施工等行為,按照應稅行為分類,勘察、設計屬于銷售服務中的現代服務,施工屬于銷售服務中的建筑服務,兩者稅率不同。而根據《試點辦法》第39條的規定,兼營行為應分別核算銷售額,未分別核算的,從高適用稅率,故具有多種應稅行為的合同應分別約定應稅行為的種類及范圍。因此,工程總承包合同就要分別明確約定勘察、設計、施工的范圍。

      4、分別約定勘察、設計、施工之對應價款,目的在于避免因不同種類的應稅行為稅率不同而產生爭議;

      一般工程總承包合同,通常對勘察、設計、施工費用不加以區分,而概括為工程價款之約定,或者約定勘察、設計費用視為包含在工程量清單或者工程價款中。該情形將導致無法區分屬于現代服務之勘察、設計的銷售額,以及屬于建筑服務之施工的銷售額,進而影響建設單位進項稅額的計算。倘若不加以區分,建設單位以及稅務機關將要求從高適用稅率開具增值稅專用發票,而該要求符合《試點辦法》第39條兼營行為未分別核算從高適用稅率之規定,顯然將增加施工企業的稅負。

      5、分別約定勘察、設計、施工之應稅行為的稅率或征收率及稅額;

      6、約定開具增值稅發票的時間、種類、發票備注欄之要求,以及是否需要稅務機關代開發票。

      (二)施工企業進項類合同如何約定

      施工企業進項類合同主要包括專業分包、勞務分包、設計分包、設計施工一體化分包、材料設備采購、機械設備租賃、模板鋼管等周轉材料租賃合同等?,F將前述合同歸并為分包、采購、租賃合同,結合影響繳納增值稅的主要因素,分析施工企業進項類合同如何約定。

      1、關于分包合同

      (1)約定分包人的納稅人種類,以便施工企業識別分包人繳納增值稅的稅率或征收率;

      (2)約定施工企業的準確名稱、稅號、賬號、開戶行、地址、電話等相關基本信息,以便分包人開具增值稅專用發票,進而作為施工企業進項稅額的扣稅憑證;

      (3)約定應稅行為的種類及范圍,目的在于避免因不同種類的應稅行為稅率不同而產生爭議;

      如設計分包合同,設計屬于銷售服務中的現代服務,不同于銷售服務中的建筑服務;再如設計施工一體化分包合同,需要明確約定設計與施工的范圍。

      (4)約定或分別約定設計、施工之對應價款,目的在于避免因不同種類的應稅行為稅率不同而產生爭議;

      (5)約定或分別約定設計、施工之應稅行為的稅率或征收率及稅額;

      (6)約定開具增值稅發票的時間、種類、發票備注欄之要求,以及是否需要稅務機關代開發票。

      2、關于采購合同

      (1)約定供貨人的納稅人種類,以便施工企業識別供貨人繳納增值稅的稅率或征收率;

      (2)約定施工企業的準確名稱、稅號、賬號、開戶行、地址、電話等相關基本信息,以便開具增值稅專用發票,進而作為施工企業進項稅額的扣稅憑證;

      (3)約定采購貨物的種類及數量,目的在于避免因不同種類的貨物稅率不同而產生爭議;

      (4)約定采購貨物的稅率或征收率及稅額;

      (5)約定開具增值稅發票的時間、種類、發票備注欄之要求,以及是否需要稅務機關代開發票。

      3、關于租賃合同

      (1)約定出租人的納稅人種類,以便施工企業識別出租人繳納增值稅的稅率或征收率;

      (2)約定施工企業的準確名稱、稅號、賬號、開戶行、地址、電話等相關基本信息,以便開具增值稅專用發票,進而作為施工企業進項稅額的扣稅憑證;

      (3)約定租賃物的稅率或征收率及稅額;

      (4)約定開具增值稅發票的時間、種類、發票備注欄之要求,以及是否需要稅務機關代開發票。

    所屬類別: 行業動態

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